Принципы бухгалтерского учёта: что нужно знать владельцу бизнеса

Бухгалтерский учёт работает по правилам, которые не зависят от размера компании и программы. Их можно разделить на три уровня: закон о бухгалтерском учёте (Федеральный закон № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 года), положения по бухгалтерскому учёту и федеральные стандарты, а также учётная политика самой организации. Владельцу не нужно знать всё наизусть, но понимать принципы полезно: на них держатся отчётность, налоги и споры с проверяющими.

Откуда берутся принципы

Закон № 402-ФЗ определяет, кто обязан вести учёт, как оформлять первичные документы, как хранить данные и как составлять отчётность. Базовые допущения и требования к учёту собраны в положении ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» (приказ Минфина № 106н от 6 октября 2008 года, с последующими изменениями). Оно остаётся действующим, а отдельные вопросы регулируют федеральные стандарты: например, ФСБУ 5/2019 о запасах, ФСБУ 6/2020 об основных средствах, ФСБУ 25/2018 об аренде и ФСБУ 27/2021 о документах и документообороте.

Важный нюанс: организации ведут бухгалтерский учёт по этим правилам, а индивидуальные предприниматели по закону от его ведения освобождены. Но им всё равно нужен учёт доходов и расходов для налогов, и логика у него схожая.

Допущения: четыре условия, без которых учёт теряет смысл

Допущения считаются исходными. Если они нарушены, организация должна раскрыть это в отчётности.

Требования к учёту

Кроме допущений, положение называет требования, которым должны соответствовать данные:

• Полнота. В учёте отражены все факты хозяйственной жизни, включая мелкие. Пропущенная операция искажает и баланс, и налоги.
• Своевременность. Операции записываются в том периоде, когда они произошли. Опоздание ведёт к ошибкам в отчётности и пеням.
• Осмотрительность. Активы и доходы не завышаются, обязательства и расходы не занижаются. Если есть риск убытка, он признаётся в учёте заранее.
• Приоритет содержания перед формой. Важен экономический смысл операции, а не только то, как она названа в договоре.
• Непротиворечивость. Данные синтетического учёта (по счетам) совпадают с аналитикой (по контрагентам, договорам, товарам).
• Рациональность. Учёт ведётся с учётом размера бизнеса: небольшой компании не нужна система, рассчитанная на холдинг.

Что закрепляет сам закон

Закон 402-ФЗ добавляет практические правила, с которыми вы сталкиваетесь каждый день.

• Первичные документы. Каждый факт хозяйственной жизни оформляется документом: договором, актом, накладной, УПД. Без документа расход труднее доказать.
• Регистры. Данные из первичных документов собираются в учётные регистры, по которым составляется отчётность. Сегодня это обычно делает программа.
• Двойная запись. Каждая операция отражается по дебету одного счёта и по кредиту другого. Благодаря этому баланс сходится.
• Учётная политика. Организация сама выбирает способы учёта в рамках закона и фиксирует их приказом. Новая компания должна утвердить политику не позднее 90 дней после государственной регистрации.
• Хранение. Первичные документы, регистры и отчётность хранятся определённое время, для большинства документов не менее пяти лет после отчётного года.
• Достоверность отчётности. Отчётность должна давать правдивое представление о положении организации.

Как принципы влияют на налоги

Бухгалтерский и налоговый учёт в России не совпадают, но связаны между собой. У налогового учёта свои правила: по ним определяется, какие расходы можно учесть при расчёте налога. Принципы бухучёта дают основу: если операция не оформлена документом или отражена не в том периоде, налоговая вправе не принять расходы или пересчитать налог.

Типичный пример: компания оплатила услугу в декабре, а акт получила в феврале. С точки зрения временной определённости расход относится к периоду, когда услуга оказана. Если учесть его в декабре просто по оплате, налоговая может доначислить налог. Другой пример: учредитель оплачивает из кассы фирмы личные покупки. Это нарушение обособленности, и такие суммы налоговая считает доходом физического лица или необоснованными расходами.

На что обратить внимание в первую очередь

• Утвердите учётную политику в первые 90 дней после регистрации и пересматривайте её при изменении деятельности или налоговых правил.
• Не принимайте в учёт расходы без закрывающих документов.
• Не смешивайте личные и деловые траты.
• Раз в год проводите инвентаризацию имущества и расчётов.
• Если учёт запущен, закажите проверку: ошибки прошлых лет исправляются дешевле, чем после требования налоговой.